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上市公司环境会计信息披露影响因素研究

  • 发布日期:2018-07-30
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本文是一篇硕士会计论文,从会计产生和发展的历史来看,会计既是经济管理必不可少的工具,同时它本身又是经济管理的组成部分。因此,任凭社会的经济管理活动,都离不开会计,经济越发展,管理越要加强,会计就越重要。(以上内容来自百度百科)今天为大家推荐一篇硕士会计论文,供大家参考。
 
1 绪论
 
本章是在论述了本文的研究背景及意义的基础之上,确定了相关的研究内容和方法,并针对国外和国内学者关于环境会计及其信息披露的研究进行了文献的述评,最后提出了文章的创新性成果。
 
1.1 研究背景和意义
 
1.1.1 研究背景
工业的发展和科技水平的提高,提升了我国经济增长速度,促使人们的生产和生活越来越便利。但任何事物的发展都有两面性,人们在为这种便利感到欣慰的同时,也正在遭受它带来的一系列环境问题,导致各种污染和自然灾害,给人们的生产和生活带来了不利影响,危及人们的健康甚至是生命安全。长期以来,我国一直以一种超乎想象的速度,盲目的消耗大量的煤炭资源,提高生产力,促进国民经济发展,导致环境和发展之间的矛盾不断尖锐。实际上我国在很多年之前就针对环境保护问题出台了多项法律法规。我国在改革开放时期,就已经颁布了试行的《环境保护法》。召开十四大以后,全国人大又先后通过了《海洋环境保护法》、《水污染防治法》和《大气污染防治法》。1989 年第七届全国人大经过协商再次通过了正式的《环境保护法》。后来,国务院还颁布了很多与保护环境,控制、改善污染有关的行政法规,虽说在环境问题的实际应用中取得了一定的成效,但依然不容乐观。当前,环境保护问题刻不容缓,G20 峰会时期,北京持续了几天的“雾霾蓝”现象刷爆了我们的朋友圈,看得出人们在平日生活里越来越追寻高质量的环境和方式。到底要选择先发展后治理的老路,还是采取一种能使经济和环境和谐发展的策略,答案显然是后者。2007 年党的十七大提出抓紧建设环境友好型社会,并史无前例的提出生态文明建设这一概念,将环境发展置立于整个社会发展的前列。随着十八大的召开,社会各界更加强调对生态文明的建设,我国必须以建设低碳经济、绿色经济为目标,在治理污染开展和环境保护的同时,促进人类和社会的长远发展。
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1.2 国内外研究现状
本文分别从环境会计、环境会计信息披露两个宏观方面,对国内外当前的研究情况进行综合概括整理。从上世纪 70 年代,国外对于环境会计的探索就逐步开始了。70 年代初期,两位英籍学者比姆斯和马丁前后相差不到两年时间,分别发表了《控制污染的成本转换研究》、《会计视角关于环境污染的探索》,在这以后,世界各国对环境会计理论的探索和研究也逐步增多,90 年代走向成熟期。Gray(1990)首次赋予了“环境会计”含义:资源的管理者遵循规定的方法,来计算使用者为了达到某种目的,对资源消耗情况的一门会计,具有里程碑作用。随着理论和实践的不断发展,研究越来越深入,Burritt(2000)认为可以把环境会计看做一个能够包含各种行为活动的会计子系统,在这个系统里能够反映出企业的经济活动对公司经营和环境状况产生的影响。Daniel(1994)从可持续发展的角度系统地研究了环境会计基本理论,总结了自然资源资本、边际权益和废弃物最小化的含义。Solomon、Thomson(2011),进一步拓宽了环境会计概念的范畴,认为它不只是各种自然资源和社会资源的系统整合,还为不同的外界使用者提供所需要的、对环境影响的信息,为使用者提供了衡量资源使用率、环境效益的标杆。正如 Bebbington(2001)指出,不应把环境会计单纯理解为侠义的企业需要的会计,应向其他学科或者社会其他方面拓展。联合国和其他学术团体推动了环境会计的前进。20 时间 90 年代,多次开展了以“环境会计”为主题的联合国大会,阐述其发展的必然趋势和深远意义,呼吁世界各国积极响应号召。1998 年,随着《环境会计立场公告公告》一文的发表,环境会计的理论框架具备雏形,ISAR(2003)颁布了关于将环境指标和传统的财务指标的融合的规定,将环境指标恰当的贯穿到传统会计中,由此拓宽了环境会计准则内容。美国学者将环境会计概括为两层:一是企业的管理会计以及财务会计的微观会计,二是包括国民收入报告以及环境核算信息在内的宏观会计等。日本将环境会计定义为:企业为促进经济和环境的双赢发展,以高效地推行环保活动、促进社会协调发展为目的,对因环境发生的成本和收益尽可能地进行定量计量,确保真实性、可靠性、准确性。
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2 环境会计信息披露概念界定和理论基础
 
上一章节主要分析了文章研究的背景、意义、内容和方法,并提出了创新性成果。本章在概述国内外研究成果的基础上,又论述了环境会计及其信息披露的概念、信息披露的方式和内容,同时针对和环境会计信息披露有关的理论和动因展开具体分析。
 
2.1 环境会计信息披露内涵
经济迅速发展的同时环境污染也逐渐加剧,企业是环境污染的主要源头。虽然有很多经济指标可以用来衡量经济的发展程度,却缺乏一种具体的方式来衡量企业对环境造成的破坏,所以环境会计在这一背景之下产生了。我们应采用可以计量的方法将企业对资源的消耗情况、环境的污染程度直观反映出来。到目前为止不同的学者对于环境会计的解释大致相同但并不完全一致。加拿大罗宾斯坦曾经以一种很通俗的方表达出,环境会计就是当人们在生产活动中追求经济利益的同时,也要准确核算出为完成经济活动而消耗的自然资源,在经济利益和资源消耗之间形成一种平衡的关系,实现经济的可持续发展。英国会计学教授 R.H.格瑞(1991)对环境会计有一种更加简洁的解释,他认为环境会计实际是人造和自然资本两者之间发生加减并完成转换的会计。孟凡利(1999)指出环境会计是传统会计的创新性发展,它是借鉴了传统会计的基本理论和方法,通过多种计量方式反映企业发展活动过程中给环境带来的影响。李连华(2001)认为,环境会计是在融合了会计学和环境的基础理论和方法以后,同时运用货币或者非货币计量的方式,记录分析企业生产活动过程中涉及到的环境信息。肖旭(2010)研究指出,环境会计是会计新产生的学科,应该发展成为一门独立的学科,以各种方式反映出微观经济单元在环境方面和经济领域的行为,并对资金周转的环境作出评价。
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2.2 环境会计信息披露的内容和方式
 
2.2.1 环境会计信息披露内容
环境会计信息披露的内容指的是企业向外部各利益相关者公开的企业内部机构设置和管理情况,和环境治理保护有关的规章制度以及企业文化中涉及到的环保理念等。根据2007 年环保部门针对环境会计信息披露内容的相关规定,本文将企业需要披露的内容归纳为以下几个方面,如表 2-1 所示。对不同的环境会计信息应选择的披露方式并不一致,而不同的披露形式对信息使用者所产生的效果和作用也不相同。详细清晰的披露方式能够提供给使用者更有效质量更好的信息,有利于使用者和决策者作出恰当的判断,制订出更加科学合理的决策。现阶段我国的信息披露大部分是定性的文字性描述为主,对于环境会计信息披露的方式没有作出明确的要求,缺乏统一的标准,披露形式多样。本文重点针对独立报告和补充报告两种方式展开分析。
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第 3 章 研究设计.........22
3.1 研究假设........22
3.2 样本选取及数据来源........25
3.3 研究变量设计..........26
3.3.1 自变量的设定...........26
3.3.2 因变量的设定...........28
3.4 模型构建........29
第 4 章 实证分析.........30
4.1 描述性统计分析......30
4.1.1 因变量描述性统计分析.....30
4.1.2 自变量描述性统计分析.....31
4.2 相关性分析....31
4.3 多元线性回归分析............33
第 5 章 研究结论及建议.......36
5.1 研究结论........36
5.2 政策建议........37
5.2.1 公司层面.........37
5.2.2 政府层面.........38
5.3 研究展望.........40
 
4 实证分析
 
本章在第三章的基础上,利用 Excel 和 SPSS18.0 数据处理分析软件分别对自变量和因变量以及两者之间进行描述性统计分析、相关性分析和多元回归分析,检验因变量和自变量间存在的关系,判断出环境信息披露水平受哪些因素影响较大,验证和之前的假设是否一致。
 
4.1 描述性统计分析
 
4.1.1 自变量的描述性统计分析
主要通过 Excel 软件对六个自变量的最大值、最小值、平均值和标准差进行统计分析,对自变量进行整体特征描述。详见表 4-1。由表 4-1 可以看出,净资产收益率(ROE)的平均值是 0.2 左右,最大值和最小值之间距离较大,说明煤炭行业盈利水平偏低,参差不齐,企业之间差距较大,有些企业技术比较发达,并引进先进仪器,提高了劳动生产率,在同等时间内能够取得更多利润;股权集中度(HERF)的最大值是 73.83,平均值是 49.78,体现了我国煤炭行业股权比较集中的特点。这主要是因为煤炭行业中大部分属于国有企业,与企业的性质有关;负债程度(DEBT)的最大值是 95.23,平均值是 53.96,标准差为 16.56,说明煤炭行业整体的资产负债率值偏高,煤炭行业本身更需要大量的外部资金和技术的支持,借债额度较大;公司规模(SIZE)的最大值、最小值和平均值三者都在 20—30 之间,且其标准差是 1.29,所以煤炭行业公司总资产差异较小,公司规模整体比较稳定。独立董事所占比例(RINDPR)的平均值是 28.46,和证监会独立董事至少占董事会三分之一的规定存在矛盾,说明需要增加独立董事的人员数量。
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结论
 
本文分析了环境会计信息披露的理论,吸收国内外学者研究的成果,结合我国目前上市公司环境会计信息披露的现状,选取煤炭行业沪深两市的 38 家上市公司,分析其环境会计的信息披露情况,并选取 2012—2017 六年间的数据,设定自变量、因变量,作出假设,建立回归模型,作出了描述性统计分析、相关性分析、多元回归分析,研究煤炭行业环境会计信息披露的影响因素,以期望研究结论对加强企业环境会计信息披露有所启示和借鉴。根据第四章的实证分析结果,本文主要得出以下几个结论。
(1)企业规模与环境会计信息披露水平呈正相关,和研究假设一致。企业信息披露水平随公司规模的扩大而提高,这是因为规模较大的公司通常发展时间较长,体系制度的建设、资金的运转使用等方面也随着时间的长久比较系统化、规范化,这样就比较容易获得利益相关者的关注和信任,企业会获得更多技术、资金支持或者是优惠补贴等。作为被信任和支持的对象,为了维持这种现状,企业会采取更多措施,包括引进新技术、使用新能源等,主动提高披露水平,形成良好循环。
(2)盈利能力与环境会计信息披露水平呈正相关,验证了研究假设。市场经济背景下,企业往往会倾向于向外界传递对企业有益的信息,避免被和表现不好的公司混淆,从而获得外界的认可和支持,为企业的长远发展做打算,有益于企业的整体发展。另一方面,企业盈利能力越强,意味着企业拥有更多资金或者先进的仪器支持企业有足够条件实施各项环保工作,满足各利益相关者的需求。
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参考文献(略)
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